Cum se stabileste perioada fiscala pentru TVA si care sunt criteriile?

Perioada fiscala a TVA este reglementata de art. 156 indice1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal (CF) si pct. 80 din normele de aplicare ale acestuia aprobate prin Hotarârea Guvernului României nr. 44/2004, cu modificarile si completarile ulterioare.

Perioada fiscala este luna calendaristica
Prin exceptie de la aceasta prevedere, perioada fiscala este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care în cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile în România care nu a depasit plafonul de 100.000 euro al carui echivalent în lei se calculeaza pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Nationala a României valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent, cu exceptia situatiei în care persoana impozabila a efectuat în cursul acestuia, una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri.

Atentie! La determinarea cifrei de afaceri se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri încasate sau neîncasate si alte facturi emise înainte de data livrarii/prestarii pentru operatiunile taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau neimpozabile în România.

Persoana impozabila care se înregistreaza în cursul anului trebuie sa declare, cu ocazia înregistrarii conform art. 153 din CF, cifra de afaceri pe care preconizeaza sa o realizeze în perioada ramasa pâna la sfârsitul anului calendaristic. Daca cifra de afaceri estimata nu depaseste plafonul de 100.000 euro, recalculat corespunzator numarului de luni ramase pâna la sfârsitul anului calendaristic, persoana impozabila va depune deconturi trimestriale în anul înregistrarii.

Întreprinderile mici care se înregistreaza în scopuri de TVA, conform art. 153 din CF în cursul anului, trebuie sa declare cu ocazia înregistrarii cifra de afaceri obtinuta, recalculata în baza activitatii corespunzatoare unui an calendaristic întreg. Daca aceasta cifra de afaceri recalculata depaseste plafonul de 100.000 euro, în anul respectiv perioada fiscala va fi luna calendaristica. Daca aceasta cifra de afaceri recalculata nu depaseste plafonul persoana impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala, cu exceptia situatiei în care a efectuat în cursul anului calendaristic respectiv una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri înainte de înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 153 din CF.

De retinut! În cazul în care cifra de afaceri efectiv obtinuta în anul înregistrarii, recalculata în baza activitatii corespunzatoare unui an calendaristic întreg, depaseste plafonul de 100.000 euro, în anul urmator perioada fiscala va fi luna calendaristica.

În situatia în care cifra de afaceri efectiva nu depaseste plafonul, persoana impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala cu exceptia situatiei în care persoana impozabila a efectuat în cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri.


Exceptii privind perioada fiscala
În situatia în care o persoana impozabila care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri taxabila în România, perioada fiscala devine luna calendaristica începând cu:
- prima luna a unui trimestru calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine în aceasta prima luna a respectivului trimestru;
- a treia luna a trimestrului calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine în a doua luna a respectivului trimestru. Atentie! Primele doua luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioada fiscala distincta, pentru care persoana impozabila va avea obligatia depunerii unui decont de taxa.
- prima luna a trimestrului calendaristic urmator, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine în a treia luna a unui trimestru calendaristic.
Persoana impozabila care potrivit celor mentionate mai sus este obligata sa îsi schimbe perioada fiscala trebuie sa depuna „Declaratia de mentiuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila în România”, cod 092, la organul fiscal competent, în termen de maximum 5 zile lucratoare de la finele lunii în care intervine exigibilitatea achizitiei intracomunitare care genereaza aceasta obligatie, si va utiliza ca perioada fiscala luna calendaristica pentru anul curent si pentru anul urmator.

Important! Daca în cursul anului urmator nu efectueaza nicio achizitie intracomunitara de bunuri, persoana respectiva va reveni la trimestrul calendaristic drept perioada fiscala. În acest sens, va trebui sa depuna declaratia de mentiuni prevazuta mai sus.

Organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificata a persoanei impozabile, o alta perioada fiscala, respectiv semestrul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza operatiuni impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru sau anul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza operatiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioada de un an calendaristic.

De retinut! Solicitarea prevazuta mai sus se transmite autoritatilor fiscale competente pâna la data de 25 februarie a anului în care se exercita optiunea, prin depunerea formularului 306 „Cerere privind utilizarea ca perioada fiscala pentru TVA a semestrului sau anului calendaristic”, cod MFP 14.13.03.02/p, si va fi valabila pe durata pastrarii conditiilor care au determinat aprobarea perioadei fiscale respective.

*
Baza legala: art. 156^1 din Codul Fiscal, pct. 80 din Hotarârea Guvernului nr. 44/2004; Ordinul presedintelui ANAF nr. 1.165/2009 privind aprobarea procedurii de actualizare a vectorului fiscal pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de taxa pe valoarea adaugata care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila în România, precum si a modelului si continutului unor formulare; Ordinul presedintelui ANAF nr. 6/2010 privind aprobarea procedurii pentru aprobarea perioadei fiscale semestriale/ anuale pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA.


Sursa: www.finantevalcea.ro